小规模纳税人6%,建筑公司一般纳税人,将工程分包给小规模纳税人,分包部分的税应该怎么处理?


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建筑行业在营改增之后,确实是税率一下子高了很多。

也正因为如此,在业务处理之前,更需要提前筹划了。

关于税额的计算 ,@税里税外 说得很清楚,我想给朋友们补充两点。


分包部分的税要如何处理更划算,是这个问题的核心。

先罗列2个关键点:

1、小规模纳税人增值税是采用征收率计算,不能抵扣进项;

2、一般纳税人,清包工、甲供材、老项目三类,可以选择简易征收计算增值税,征收率为3%;一旦选择,3年内不变更,且只能开3%的增值税专项发票。


单从税率看,肯定会觉得采用简易计税增值税更划算,但是如果把分包业务放到整个链条中,结合建筑公司的甲方来看,可能会很不一样。以我的理解,可能会有这样几点需要注意:

1、如果是老项目,建筑公司的甲方也可以采用简易计税,那么大家一起都采用简易计税,无疑是最划算的。从上到下,都是3%的征收率,也都不抵扣进项。同样,如果建筑公司的甲方,是小规模纳税人(这种情况极少),不需要进项,那自然也是3%的征收率划算。

2、如果建筑公司的甲方,要求建筑公司必须开10%的增值税专票,那么建筑公司就不能采用简易征收。这时,让是小规模纳税人的分包方,开增值税专用发票,无疑是最好的。对小规模纳税人来说,开普票和开专票的成本是一样的,但对建筑公司而言,就是能不能抵扣的问题,虽然只是3%的进项,但相当于直接少交了3个点的增值税,绝对是划算的。

3、如果建筑公司的甲方,必须用一般计税方法,那么从双赢的角度考虑,建筑公司自己建议选择用一般计税方法计税,然后跟甲方在价格方面去谈判。单方面用简易计税,可能是在浪费可以抵扣的进项,最后真正得利的是税务局。


我们详细算一笔账。假设建筑公司的这个项目总造价是1000,分包给小规模分包方的成本是800万。

从上面的数据可以看出来,建筑公司用简易计税,可以节省42.36万元税金(这里建设了建筑公司只取得了分包方3%的进项税,如果建筑公司还有其它进项,税金会更低一些)

但是我们再看建筑公司的甲方,因为建筑公司的收入就是甲方的成本,如果建筑公司采用简易计税,甲方的成本要增加61.8万元,已经远高于建筑公司节省的税金了,这中间的差额其实是被税务局拿走了。

所以,不若大家把账算清楚 ,不要让税务局占了便宜,一起把钱赚了。


这其实也是在营改增之后,建筑行业在税的方面最大的改变,营业税变成增值税,就必须把公司放在完整的增值链条中去看,想方设法做到共赢。

税收里的那些事之建筑服务业工程分包。目前,建筑服务业里分包情况是比较常见的,可以说分包业务是建筑项目难以割舍的。原因很多,这里就不总结分析了。工程总包、分包相关增值税处理各有各的特点。接着这个机会,我们来梳理相关内容。



建筑公司为一般纳税人,承揽工程,将工程分包给小规模纳税人。这里涉及到发包方和分包方各自的增值税务处理。首先要分为两种情况,作为一般纳税人的发包方的增值税计税方法分为一般征收计税和简易征收计税。两种计税方式处理方法区别很大。

一般纳税人满足清包工、甲供材、老项目三个条件之一,可以选择简易征收计算增值税,征收率为3%,以工程的全部价款扣除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳税款 进项税不可以抵扣。具体操作流程如下:

①工程所在地预交税款。一般纳税人收到工程款,先要在项目所在地预交增值税。应预交的增值税=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)*3%。

②预交完税款回到机构所在地开具发票。施工企业在项目所在地预交完税款之后,回到机构所在地开具增值税普通发票或者增值税专用发票。请注意:开具的发票为全额发票,不扣除分包的金额。

③开具完发票的次月进行增值税申报。开具发票的次月,建筑企业要在机构所在地进行申报纳税。请注意:申报的销售额为扣除分包款的余额。因为之前已经在项目所在地预交过税款,所以可以直接抵减预缴的税款,实际申报纳税为零。

总结一下:预交税款为工程总价扣除分包后的余额,申报纳税销售额也为扣除分包额的余额,开具发票为工程总造价。

例如:建筑企业A为一般纳税人,承包一个项目工程选择简易计税,总造价为100万元。分包给小规模纳税人B一部分工程,金额50万元。A和B如何计税?

首先,A在项目所在地预缴税款(100-50)÷(1+3%)*3%=1.46万;回到工程所在地开具100万元的发票;纳税申报时扣除50万元,按照50万元申报纳税,因为之前已经预缴过税款,申报的时候直接抵减税款,申报机构所在地实际纳税为零。

B公司为小规模纳税人,直接开具50万元的发普通发票,缴纳增值税50÷(1+3%)*3%=1.46万元。

看到这篇文章,一定要看这张图,一图带你知晓建筑业计税:


一般纳税人,不符合简易征收计税,选择一般计税方法,增值税税率为11%。 以工程的全部价款为销售额计算缴纳增值税,进项税可以抵扣。具体操作流程如下:

①工程所在地预交税款。收到工程款,一般纳税人要在项目所在地预缴税款。应预交增值税=(全部的价款-支付的分包款)÷(1+11%)*2%。

②预交完税款回到机构所在地开具发票。施工企业在项目所在地预交完税款之后,回到机构所在地开具增值税普通发票或者增值的专用发票。请注意:开具的发票为为全额发票,不扣除分包的金额。

③开具完发票的次月进行纳税申报。开具发票的次月,建筑企业要在机构所在地进行纳税申报。请注意:申报的金额为工程总造价,不扣除分包的金额。这里,进项税可以抵扣。

总结一下:预交税款为工程总造价扣除分包后的余额,申报纳税销售额为工程总造价,开具发票的金额也为工程总造价。

例如:建筑企业A为一般纳税人,承包一个项目工程造价为100万元,选择一般计税方法。分包给小规模纳税人B一部分工程,金额50万元,开具增值税专用发票。A和B如何计税?

首先,B公司为小规模纳税人,直接开具50万元的增值税专用发票,缴纳增值税50÷(1+3%)*3%=1.46万元。

A公司为一般纳税人,选择一般计税,在项目所在地预交税款(100-50)÷(1+11%)*2%=0.9万元;回到工程所在地开具100万元的增值税发票;纳税申报时按照100万元的销售收入计算销项税100÷(1+11%)*11=9.9万元,进项税额为B公司开具的50万元专票对应的税额50÷(1+3%)*3%=1.46万元,当月实际纳税9.9-0.9-1.46=7.54万元。



以上就是一般纳税人分包工程给小规模纳税人计算增值税梳理情况。总结来说,就是要分为一般计税和简易计税,分别适用不同的计算规则,希望可以对你有所帮助。

2018年5月1日起,建筑服务业增值税率调整为10%。

文:税里税外~带你了解税收里的那些事